年报]圣湘生物(688289)：中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）关于对圣湘生物科技股份有限公司2023年年度报告的信息公开披露监管问询函的回复
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发布时间：2024-06-17 17:09:04
由上表可知，公司产品收入由诊断试剂、诊断仪器和检测服务构成。公司 2023年主要经营业务收入较 2022年下降，主要系国内外公共卫生防控政策变化，导致对新冠相关这类的产品需求减少所致。公司产品 2023年毛利率较 2022年上升，主要系公司非新冠类常规试剂业务（尤其是呼吸道类产品）取得良性大幅度增长、产品营销售卖结构变化所致，公司非新冠类常规试剂的毛利率，在上述两年一期内，保持基本稳定。
（二）结合历年业绩、行业特点以及同行业可比公司情况，说明营收是不是真的存在季节性及原因。
从上表能够准确的看出，第四季度出售的收益在各年度收入中占比相比来说较高，呈现出一定的季节性特征。主要系公司呼吸道系列检验测试产品的市场推广及战略布局取得加速突破，且秋冬季节为呼吸道疾病的高发期，该系列新产品占公司总体营业收入的比重上升所致。呼吸道病原在秋冬季的流行率显著增高，病毒在此季节更为活跃，加上室内聚集增多，使得病毒传播的机会大幅度提升。此外，天气变化如温度下降、湿度降低等也可能会影响病毒的稳定性和传播能力。
同时，新冠疫情期间，严格的防控措施减少了人群对其他呼吸道病毒的接触机会，导致免疫系统对这些病毒的抵抗力下降。随着社交活动的恢复，人群对这些病毒的易感性提高，因此导致呼吸道病毒感染的阳性率增加。
除呼吸道系列检验测试产品外，公司的别的产品如妇幼健康、血源感染性疾病、测序等不存在很明显的季节性情形。公司近三年收入季节性波动与行业市场变化、疾病流行趋势及行业特点不存在重大差异。
2023年度，公司及同行业能够比上市公司分季度营业收入及占比情况如下： 单位：万元
2023年度，同行业可比上市公司呈现一季度收入占比偏高，而本公司四季度收入占比较高，公司与可比企业存在一定差别。一方面，在可比公司中，如明德生物、热景生物等公司2023年一季度收入中新冠相关业务收入占比较高，而本公司新冠相关业务收入占比很小。另一方面，随着秋冬换季气候平均状态随时间的变化，季节性呼吸道传染疾病呈上涨的趋势，公司依托前期研发积累的技术优势，成功把握市场机遇，从 2023年三季度开始，公司常规产品中呼吸道类产品收入增长迅速，其中四季度实现呼吸道类产品收入超 2亿元。因此，2023年度公司营业收入分季情况与可比企业存在一定差别，但合乎行业细分市场特点，具备合理性。
1、了解、评价公司与收入确认相关的内部控制的设计，并测试关键控制执行的有效性； 2、取得同行业能够比上市公司同期收入对比数据，分析公司营业收入变化是不是满足行业特征；取得近年公司分季度营业收入情况表，检查报告期收入变化情况是否符合季节性特点。
从产品、月度、同行对标等维度执行毛利分析性程序，评估报告期毛利变动是否合理； 3、选取样本检查销售合同，识别合同中的单项履约义务和控制权转移等条款，评价公司的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；
4、对本年记录的收入交易选取样本，核对发票、销售合同、出库单、物流单据、客户签收单等，评价相关收入确认是否符合公司的收入确认政策；
7、就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单、物流单、客户签收单等支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间。
1、由于销售收入中毛利率较高的非新冠类诊断试剂（尤其是呼吸道类产品）收入大幅增长，公司 2023年度毛利率增长具备合理性。
2、公司 2023年度收入分季情况与可比公司存在一定差异，但合乎行业细分市场特点，具备合理性。
问题二：关于应收类款项。年报披露，公司报告期末应收账款余额为 77,260.80万元，其中一年以内 28,146.13万元，计提信用减值损失 44.69万元，占比营业收入 77%；报告期其他应收款余额 2,349.18万元，同比下滑 71%。请公司：（1）结合业务结构、销售模式等方面，补充说明公司应收账款销售占比大幅提高的主要原因；（2）补充披露应收账款、其他应收账款款项主要欠款方情况、结合回款情况、款项性质说明公司对应收类款项坏账计提的充分性。
（一）结合业务结构、销售模式等方面，补充说明公司应收账款销售占比大幅提高的主要原因
公司 2023年度应收账款占营业收入比重上升，主要原因如下：一方面，由于国内外公共卫生防控政策变化，市场对新冠相关产品需求急剧下降，甚至消失，导致公司 2023年营业收入下降。另一方面，2023年度内，公司已实现应收账款回款 163,324.35万元，应收账款账面余额由期初 135,526.76万元下降至期末 77,260.80万元，降幅达 43%。但由于应收账款下降幅度小于营业收入下降幅度，故应收账款占营业收入比重仍然呈现上升。
公司在产品销售环节采取“直销和经销相结合”的销售模式，最近两年公司产品销售模式未发生重大变化，仍以经销为主，直销为辅，二者占比基本分别在 80%、20%左右浮动。由于国内外公共卫生防控政策变化，按新冠类/非新冠类产品划分，公司近两年的产品销售结构发生较大变化，与行业整体情况一致，具体如下：
2023年度，公司应收账款账面余额由期初 135,526.76万元下降至期末 77,260.80万元，降幅达 43%。其中一年以内 28,146.13万元，针对该部分余额已计提坏账准备 1,531.52万元，其中按账龄计提 1,400.77万元、单项计提 130.75万元。
从账龄分布来看，2023年应收账款原值中 1-2年账龄客户占比显著提升，具体见下表： 单位：元
截止 2023年末，公司存在的未结算新冠检测服务及试剂相关货款，与行业整体情况一致，且公司情况明显好于同行数据，具体如下表：
（二）补充披露应收账款、其他应收账款款项主要欠款方情况、结合回款情况、款项性质说明公司对应收类款项坏账计提的充分性。
①公司报告期末前十大应收账款余额坏账准备计提及期后回款情况如下： 单位：万元
成立于 2007年，主营从事医学技术、医疗器 械科技专业领域内技术咨询、医疗器械（详见 许可证）批发等
上海市莘庄工业区 1995年 8月批准成立的市 级工业区，位于上海是闵行区，负责该地区的 开发建设、社会事务、行政管理工作。
公司报告期末前五大其他应收账款余额坏账准备计提、款项性质及期后回款情况如下： 单位：万元
成都市第三人民医院与张家界市人民医院与公司一直保持业务往来，是公司重要客户，该款项系销售仪器试剂业务而交付的履约保证金；上海道原生物科技有限公司与公司储中心，且目前仍在租赁中，该款项系公司支付的租赁押金；上海市莘庄工业区管理委员会款项系公司向其支付的上海募集资金项目的保证金，随着公司上海募投项目的实施及竣工，截至 2023年 12月 31日，公司前期缴纳的保证金 60%已退回，期末尚余 117.96万元，且其中 58.98万元已于 2024年 5月退回，剩余 58.98万元待根据公司后续投产进度返还。公司对上述单位已充分计提其他应收款的坏账准备。
1、了解与应收账款相关的内部控制，并执行穿行测试，并随机抽取销售合同、订单、发货单、对账单、发票、收款等凭证样本对可能出错项执行控制测试，测试控制的有效性； 2、分析性程序：从公开网站（巨潮资讯网）选取同行业数据对比分析应收账款增长与营业收入的变动关系情况，并对应收账款周转率和坏账准备余额占应收账款的比率进行同比分析；
3、函证程序：对客户余额和销售交易实施函证程序，对未函证应收账款实施替代审计程序，抽查并取得了有关原始凭据，如销售合同、客户验收关键性单据及回款单据，以验证与其相关的应收账款的真实性；对于回函不符事项，在询问被审计单位原因的基础上，我们检查了相关的关键性单据和文件资料予以证实；
4、客户信用风险情况检查：选取公司期末余额较大客户，登录天眼查商业查询平台，查看其有无终本案件、股权质押、限制消费、失信信息和重大涉诉案件； 5、评价坏账准备计提的适当性，测试计算的准确性，获取了管理层编制的预期信用损失率对照表，复核预期损失率计算过程，检查历史数据、信用损失模型计算的合理性及准确性，对已有客观证据（如律师函回函）表明其发生了减值的应收账款，单独进行减值测试； 6、凭证检查程序：抽查并取得了本期发生额较大凭证及后附附件（如销售发票、发货单、签收单、银行回单等）；
2、获取并查阅其他应收款明细表及账龄情况，复核其他应收款的账龄，并重新计算坏账计提比例，与公司计算的计提比例进行对比，核实其计算的准确性； 3、获取并检查与保证金及押金相关的合同，询问其他应收款保证金及押金形成原因、交易背景及与公司是否存在关联关系，了解其他应收款的支付是否履行了相关决策和审批程序；
4、核查其他应收款员工备用金，检查相关员工是否为企业在职人员，借支是否存在费用挂账，并询问部分员工借支原因；
5、对余额较大项目实施函证程序； 对未函证账户实施替代审计程序，抽查有关原始凭据等 ；
1、国内外公共卫生防控政策变化变化、地方政府应收账款的结算周期较长，是应收账款占营业收入之比大幅增长主要原因。上述公司结合业务结构、销售模式结应收账款销售占比大幅的原因说明合理，与我们审计过程中获取的信息基本相符。
2、上述公司对应收账款、其他应收款具体内容及金额变动原因的说明合理，与我们审计过程中获取的信息基本相符；公司已按企业会计准则相关规定，充分适当地计提了与应收款项相关的坏账准备。
问题三：关于存货与采购。年报显示，公司存货账面余额为 37,663.28万元，转回存货减值损失 750.68万元，公司 2023年存货周转率为 0.78,较公司 2022年 7.33大幅下降;2022年和 2023年，公司购买商品、接受劳务支付的现金分别为 24.64亿元和 6.04亿元，营业成本分别为 26.55亿元和 2.87亿元，采购现金流与采购成本的比例变化较大。请公司：（1）说明存货周转率大幅下滑合理性，分析存货变动趋势与同期营业收入变动趋势背离的原因；(2）补充披露年末存货的具体产品构成，结合库龄、在手订单情况、期后销售及同行业可比公司情况，说明减值损失计提的充分性及合理性，是否与同行业可比公司存在重大差异；（3）结合行业情况、议价能力、采购模式以及原材料价格等因素，说明公司采购现金流与采购成本的比例变化较大的原因及合理性。
（一）说明存货周转率大幅下滑合理性，分析存货变动趋势与同期营业收入变动趋势背离的原因
公司存货周转率大幅下滑的原因是 2021-2022 年度，公司新冠检测试剂及仪器订单暴增，期间为保证销售订单履行，存货备货较多，后随着全球性呼吸道疾病管控放开，导致新冠核酸检测试剂及仪器需求急剧下降，发货量减少，前期备货量超出后续销售规模所需。此外，2023年度，公司在呼吸道疾病、妇幼健康、血源感染性疾病、测序等多个领域的核心产品逐步走入放量增长阶段，常规试剂业务实现销售收入 7亿余元，同比增长近 150%，且秋冬季节为呼吸道疾病的高发期，公司依据常规试剂业务的增长趋势，对于相关试剂及仪器原材料、库存商品等进行了一定量的备货。
体外诊断行业均不同程度受到相关影响，公司及同行业上市公司存货周转率变化趋势如下：
（二）补充披露年末存货的具体产品构成，结合库龄、在手订单情况、期后销售及同行业可比公司情况，说明减值损失计提的充分性及合理性，是否与同行业可比公司存在重大差异
报告期末，公司根据持有目的是否为新冠检测产品专用，分别对原材料、库存商品计提存货跌价准备。其中：新冠检测试剂专用原材料计提存货跌价准备 5,532.71万元，存货跌价准备计提率为 96.66%；新冠检测产品计提存货跌价准备 3,013.27万元，存货跌价准备计提率为 93.40%。针对非新冠检测试剂专用原材料，公司根据库龄及未来耗用量等情况考虑未来可变现情况，计提了 5,025.76万元存货跌价准备，存货跌价准备计提率为 32.65%；非新冠检测产品计提存货跌价准备 7,540.15万元，存货跌价准备计提率为 22.96%。公司对相关存货计提跌价准备符合公司实际情况。
公司客户群体主要为战略合作第三方检测实验室、政府单位、直销医院及优质经销商，因行业的特殊性及客户群体的不同，合同签订情况为框架合同，约定单个产品的销售单价，一般对年度采购量未进行约定。公司 2024年第一季度实现销售收入 39,094.68万元，同比增长 100.31%，公司在呼吸道疾病、妇幼健康、血源感染性疾病、测序等多个领域的核心产品逐步走入放量增长阶段。
公司新冠检测产品期后销售覆盖率为 73.52% ，与公司计提存货跌价准备时考虑的期后可销售性相符，公司对相关存货计提跌价准备符合实际情况及企业会计准则要求；公司发出商品的期后销售覆盖率为 100.00% ；因公司近期销售势头良好，为保障渠道及终端的及时交付要求，储备了合理规模下的非新冠检测产品，该部分产品的期后销售、投放等出库的覆盖率为 24.08%。
截至报告期末，公司存货跌价准备计提情况与同行业可比公司对比情况如下： 单位：万元
截至报告期末，公司存货跌价准备计提比例基本接近同行业可比公司平均值。公司新冠类存货账面余额为 8,950.12万元，对应跌价准备 8,545.98万元，计提比例为 95.48%，非新冠类存货账面余额为 49,825.13万元，对应跌价准备 12,565.99万元，计提比例为 25.22%。公司在计提存货跌价准备时，已充分考虑了存货的未来可销售性等因素。
（三）结合行业情况、议价能力、采购模式以及原材料价格等因素，说明公司采购现金流与采购成本的比例变化较大的原因及合理性
现明显上涨。2022年 12月以前，即国内疫情防控政策出现较大变化前，公司新冠产品市场需求仍然非常强劲，特别是新冠快检产品，公司 2022年 10月曾创造了单月销售收入 7.7亿元的高峰。由于当时预估国内新冠疫情防控仍将持续一段时间，公司对新冠试剂相关原材料及仪器设备进行了适量备货。国内疫情防控政策变化后，公司就该等库存原材料及仪器设备与相关供应商商定货款结算方案，因而在 2022年延迟支付了部分采购款项。2023年公司与上述主要供应商就货款结算方案达成一致，并在当年支付了上述款项，从而导致 2023年公司购买商品、接受劳务支付的现金远高于当期采购总额。综合两年合计数来看，采购现金流占采购成本的比例在 98.71%，符合商业惯例。
1 、获取公司报告期内存货收发存明细表及收入成本明细表，分析存货变动趋势与同期营业收入变动趋势背离的原因；
2 、获取公司报告期末存货余额明细表，分析存货构成及库龄情况； 3 、获取公司报告期末在手订单明细表、期后销售明细表，分析公司期末存货在手订单覆盖率、期后销售率；
4 、复核公司存货跌价计算方法是否与上年一致，存货跌价计算是否准确； 5 、查询同行业上市公司截至报告期末的存货跌价准备计提情况，分析公司存货跌价准备计提率是否与同行业上市公司存在重大差异；
6、了解公司与存货采购及付款相关的设计和运行有效性；对本年记录的采购交易选取样本，核对发票、采购合同、采购入库凭据等其他支持性文件进行核查； 7、对资产负债表日前后的采购交易进行截止测试，评价采购业务是否计入恰当的会计期间；
8、了解、评价公司现金及现金等价物的界定，复核是不是满足企业会计准则的相关规定，并保持一致；结合公司的资产负债表和损益表相关数据勾稽关系，对公司经营活动现金进行全面分析；关注有关特殊事项的处理在编制现金流量表中的处理是否正确，合并现金流量表涉及内部往来及购销业务是否已做抵消。
1 、公司存货周转率大幅下滑主要系销售规模同比大幅下降、新冠订单暴增期间备货以及常规检测业务备货需求所致，波动趋势与同行业上市公司一致，具有合理性。
2 、公司计提存货跌价准备时，考虑了存货的库龄、效期、未来可销售性等因素，与同行业可比公司不存在重大差异，公司减值损失计提充分且具有合理性。
3、公司采购现金流与采购成本的比例变动符合公司实际情况，公司对供应商的议价能力及采购模式的说明与我们在审计过程中了解的情况基本一致。
问题四、关于研发投入。年报显示，报告期内公司研发投入合计金额为 2.36亿元，同比下降 30.11%；研发资本化的比重为 16.17%，较上年 1.58%大幅度增长。此外，公司于 2022年10月对研发支出资本化时点进行变更。请公司：（1）补充披露报告期内资本化的各研发项目具体研发资本化时点及确定依据，并说明资本化金额较往年大幅增长的原因及合理性；（2）分析公司研发投入下降及研发人员薪酬大幅下滑的原因，说明公司核心竞争力是否发生变化。
（一）补充披露报告期内资本化的各研发项目具体研发资本化时点及确定依据，并说明资本化金额较往年大幅度增长的原因及合理性
为使会计估计更贴近业务实际，全面客观地反映公司研发费用和资产计量情况，根据《企业会计准则第 28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定，公司对研发支出资本化的相关会计处理进行了重新审视和评估，结合公司研究与开发活动的实际情况并参考同行业上市公司的研发支出资本化情况，对研发支出资本化时点的估计进行变更，使其能更加客观真实地反映公司财务状况和经营成果。
根据《企业会计准则第 6号——无形资产（2006）》第九条，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
公司研发项目主要分为以下几个阶段：①设计开发的策划；②设计和开发的输入；③设计和开发的输出；④设计和开发的评审；⑤设计开发转化；⑥设计开发的验证；⑦设计和开发的确认；⑧产品注册。经公司评估，研发项目完成设计和开发的评审后，能够满足上述五个资本化条件时予以资本化。公司的研发项目以项目通过设计和开发的评审后作为资本化时点，计入开发支出，在申请并取得医疗器械注册证或备案证后结束资本化，相关开发支出转入无形资产。
研发项目完成设计和开发评审后，会输出《小试验证报告》《小试评审报告》，财务部据此确认对应研发项目后续开支计入资本化阶段，在对应项目取得注册证或者备案证后结束资本化。
公司于 2022年 10月 20日召开第二届董事会 2022年第三次临时会议、第二届监事会2022年第三次临时会议，审议通过了《关于会计估计变更的议案》，独立董事发表了明确同意的独立意见。本事项无需提交股东大会审议。详细的细节内容详见公司 2022年 10月 21日于上海证券交易所网站披露的《圣湘生物科技股份有限公司关于会计估计变更的公告》（公告编号：2022-082）。
公司资本化时间从 2022年 10月 21日开始，且在 2023年进入资本化阶段的项目投入较大，因此导致 2023年资本化开支较 2022年有较大幅度增长。
